我的財會人生系列之十一：預(yù)算剛性與預(yù)算松弛的博弈

2004年，我被調(diào)崗到河北國融高速公路發(fā)展中心（屬于項目辦舉辦的高速公路沿線服務(wù)設(shè)施經(jīng)營企業(yè)）負(fù)責(zé)財務(wù)工作。當(dāng)時我實施了兩項改革，一是對下屬單位實行收支兩條線管理；二是推行預(yù)算管理。如果以此時間統(tǒng)計，我應(yīng)該屬于企業(yè)全面預(yù)算管理實踐的先行者。

2009年，高速運營管理單位合并重組，原來三家項目法人合并為一個法人（高管局），在高管局下面又組建服務(wù)管理中心負(fù)責(zé)高速公路沿線附屬設(shè)施經(jīng)營，三家法人設(shè)立的“三產(chǎn)”公司也被吸收合并為河北省高速公路祿發(fā)實業(yè)總公司，與服務(wù)管理中心實行“一套人馬兩塊牌子”的管理模式。事企并行的這段時間，我不僅從事企業(yè)預(yù)算管理，還負(fù)責(zé)事業(yè)預(yù)算管理，每年編制兩套預(yù)算就占據(jù)我大部分時間和精力。但是我的工作重心始終放在企業(yè)預(yù)算管理。

雖然財政部早在2000年9月在《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范》中就明確要求，國內(nèi)大中型企業(yè)要在企業(yè)內(nèi)部推行全面預(yù)算管理制度，但這僅僅是泛泛要求，真正實施的企業(yè)不多。2001和2002年財政部又分別頒布了《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，正式有了全面預(yù)算的提法。應(yīng)該說從國家層面，真正要求國有企業(yè)實施財務(wù)預(yù)算管理也是起始于2004年。2010年財政部又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號—全面預(yù)算》，從而進(jìn)一步強化了全面預(yù)算管理的重要性。

現(xiàn)在，國企領(lǐng)導(dǎo)層和中層對全面預(yù)算管理已經(jīng)習(xí)以為常，對全面預(yù)算上承公司戰(zhàn)略和年度計劃，下接績效考核的重要性也有了共識。但是倒退十年，感覺全公司就是我一個人在唱預(yù)算的獨角戲。因為，從公司領(lǐng)導(dǎo)層到中低層，都認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部門的事，甚至財務(wù)部門自己也認(rèn)為預(yù)算只能是財務(wù)部門的事。扭轉(zhuǎn)這個誤解誤區(qū)是相當(dāng)困難的事，現(xiàn)在看來這是全面預(yù)算管理的大環(huán)境問題。

考慮到2009年重組合并后，服務(wù)區(qū)個數(shù)、營收規(guī)模、人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模都大幅增加，新組建的領(lǐng)導(dǎo)班子才開始思考一個問題：如何才能管理好一個營收達(dá)10億，員工超萬人的類集團(tuán)公司？

2010—2011年，領(lǐng)導(dǎo)們反復(fù)征求我的意見，而我首先想到的是必須借用全面預(yù)算這個工具！但是，要真正實施全面預(yù)算管理，就需要對現(xiàn)有預(yù)算管理體制方法進(jìn)行革命性的變革。

領(lǐng)導(dǎo)班子很快接納了我的建議，就是在這一年的冬天，公司領(lǐng)導(dǎo)層研究決定，組建預(yù)算專班，走出去，請進(jìn)來，探索出自己的預(yù)算管理辦法。

首站，我們調(diào)研了系統(tǒng)內(nèi)先進(jìn)管理品牌遼寧高速公路實業(yè)總公司。然后調(diào)研了中石油河北分公司、石家莊燕春飯店等。利用兩個月時間收集梳理5年來各個服務(wù)區(qū)經(jīng)營的歷史數(shù)據(jù)，剔除不合理、不可比的數(shù)據(jù)，形成自己的數(shù)據(jù)庫；然后借鑒遼寧的劃分勞動強度的做法，對全省70多個服務(wù)區(qū)的經(jīng)營工作進(jìn)行強度分析，測算了包括占地面積、營業(yè)面積、營業(yè)收入、通行費收入、車流量等因素在內(nèi)的工作強度系數(shù)；重新梳理了各類標(biāo)準(zhǔn)定額?；诖?，我們集中了財務(wù)、人勞、經(jīng)營、工程維修等核心業(yè)務(wù)部門，封閉在平山培訓(xùn)中心，加班加點，白天工作，晚上研討，編制了無數(shù)套預(yù)算版本。

功夫不負(fù)苦心人，經(jīng)過三個多月的努力，最終首次形成全面意義上的年度預(yù)算報告。

在試運行過程中，我們一方面密切跟蹤各預(yù)算單位的執(zhí)行情況，收集存在的問題；另一方面，我們繼續(xù)組成預(yù)算績效專題小組深入浙江、安徽、河南、湖北等省同行單位進(jìn)行調(diào)研，吸收兄弟單位的先進(jìn)做法，并提交了詳盡的考察報告，以期進(jìn)一步完善我們的全面預(yù)算模式。

進(jìn)入2013年以后，預(yù)算管理逐漸步入正軌。但實事求是地說，還不能稱之為完整意義上的全面預(yù)算。因為此時的預(yù)算更多是在日常收支和專項支出方面，也不涉及投融資，也沒有發(fā)展戰(zhàn)略與年度經(jīng)營計劃，更沒有配套成熟的績效考核制度保障。

但這一時期，我投入較多精力探究服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司全面預(yù)算的規(guī)律，尤其是從服務(wù)區(qū)資產(chǎn)屬性、公益屬性、經(jīng)營壟斷等方面進(jìn)行了深入思考和研究，提出“功能預(yù)算理論”，形成論文后連續(xù)獲國家財政部和河北省財政廳的獎項，核心觀點也被收錄在后來寫的專著中。

2019年，高管局整體改制為企業(yè)。服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司也整體改制裝入燕趙驛行集團(tuán)公司，“一套人馬兩塊牌子”的做法已經(jīng)走入歷史，完全按照《公司法》的要求運作公司已經(jīng)具備條件。

在重組改制報批階段，發(fā)展戰(zhàn)略首次成為高速集團(tuán)上上下下加班加點的攻關(guān)課題。我意識到，真正的全面預(yù)算時代即將真正到來，有了戰(zhàn)略支撐的預(yù)算才是有目標(biāo)的預(yù)算。戰(zhàn)略要落地，就必須借助全面預(yù)算工具和績效考核工具。

2020年下半年，由于改制和機構(gòu)調(diào)整接近10月才完成，預(yù)算編制受到嚴(yán)重干擾。集團(tuán)上下興起一個“拍腦門”“板兒爺”預(yù)算編制之風(fēng)。

作為多年從事預(yù)算實踐的我依然按部就班推進(jìn)燕趙驛行子集團(tuán)的全面預(yù)算工作。我要求各預(yù)算單位和預(yù)算管理辦公室，以不變應(yīng)萬變，按照我們自己的節(jié)奏和預(yù)算規(guī)律編制預(yù)算，不要被大環(huán)境、大節(jié)奏帶偏。沒等上級集團(tuán)公司下達(dá)編制預(yù)算文件，我就未雨綢繆，布置燕趙驛行子集團(tuán)的全面預(yù)算編制工作（下圖是在一次預(yù)算調(diào)度會上的講話）。

這一年雖然組織機構(gòu)是新的、參與預(yù)算編制的人員也是新的，但是在我記憶里，預(yù)算編制的流程是最接近全面預(yù)算框架要求的。因為，我們終于有了全面預(yù)算的對接目標(biāo)——公司戰(zhàn)略和年度經(jīng)營計劃，我們終于有了全面預(yù)算落地的保障——績效考核，我們終于有了包括經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算體系！

回顧全面預(yù)算走過的歷程，可謂酸甜苦辣一言難盡。除了理念問題、認(rèn)知問題、重視程度問題以及其他一些誤解誤區(qū)問題，我感受最深的還是利益關(guān)系的博弈問題。

這里的博弈包括上下級之間、業(yè)務(wù)與財務(wù)之間、業(yè)務(wù)部門之間相互爭奪資源，為獲取有利于自身的利益而展開的博弈。而這些博弈最終也體現(xiàn)在“預(yù)算剛性”和“預(yù)算松弛”之間的對決。資源使用者希望費用管控政策寬松一些，市場營銷者希望銷售考核指標(biāo)定得寬松一些，這樣預(yù)算考核指標(biāo)就能輕而易舉地完成，這就是“預(yù)算松弛”；而作為大管家的財務(wù)部門或預(yù)算部門以及主要領(lǐng)導(dǎo)則更強調(diào)指標(biāo)要定高一些，認(rèn)為人的潛力無限，有的甚至指標(biāo)翻倍，而對項目支出和成本費用則一味地壓減，這就是“預(yù)算剛性”。松弛也罷，剛性也好，都不是科學(xué)理性的預(yù)算方法?！氨囊槐膲虻弥?，跳一跳可以超”這是預(yù)算目標(biāo)確立的合理原則。希望我們的全面預(yù)算逐步多一些理性，少一些感性；多一些基于市場的調(diào)研分析，少一些“拍腦門”或“板兒爺”作風(fēng)，那樣制定的全面預(yù)算才會跳出杰克·韋爾奇的“死結(jié)論”。

為了總結(jié)這些年的全面預(yù)算管理實踐，我攜手一起戰(zhàn)斗過的同事們編輯出版了《高速公路服務(wù)區(qū)經(jīng)營公司預(yù)算管理探索》，也算是我們對后來同事微不足道的貢獻(xiàn)！

【作者簡介】

馬德家，正高級會計師，研究生畢業(yè)，會計專業(yè)碩導(dǎo)。1983年考入河北地質(zhì)學(xué)院地質(zhì)經(jīng)濟(jì)管理系財會專業(yè)，1987年畢業(yè)留校擔(dān)任輔導(dǎo)員后轉(zhuǎn)教學(xué)。1989年考入中國社會科學(xué)院研究生院財政學(xué)專業(yè)攻讀在職研究生。畢業(yè)后回校主要從事《基本建設(shè)單位會計》和《財政與信貸教學(xué)》。1995年調(diào)入河北省交通廳國際組織貸款項目辦公室負(fù)責(zé)高速公路財務(wù)管理。2006年獲聘正高級會計師。曾任職高速服務(wù)區(qū)經(jīng)營燕趙驛行集團(tuán)公司總會計師。退休后兼任河北省交通會計學(xué)會副會長兼秘書長。

編輯：孫暢

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