我的財會人生系列之三十五：陪同外部審計的一點感悟

財會職業(yè)生涯中，總是會遇到種類繁多的外部審計（指非本單位內(nèi)部審計部門實施的審計），比如政府財政、審計部門安排的與國有資金或資產(chǎn)有關的審計，又比如受股東或產(chǎn)權主管部門委托的社會審計（注冊會計師審計）。還有的屬于財政稅務財務檢查，雖然不叫審計，但性質(zhì)上和流程上等同于審計。粗略估計，陪同接應各類審計的時間幾乎占據(jù)財務工作量的半壁江山還多。

粗略盤點，我接待陪同過的重要審計主要有:省審計廳世亞行貸款高速公路項目執(zhí)行跟蹤審計（每年都有，至少經(jīng)歷過5個年度）以及事業(yè)單位財務收支審計（至少4次）；國家審計署對加油站出租審計1次；單位法人離任審計5次；各類專項審計不少于10次（含廣告收支專項審計和重組清算審計）；省財政廳監(jiān)督檢查2次；上級領導離任的延申審計3次。此外還有上級主管部門的內(nèi)部檢查不少于5次，累計超過30次。

毫無疑問，傳統(tǒng)審計理念中，審計就是來挑毛病的。單位領導雖然平時不太關注審計，但一旦遇到離任（或任中）或經(jīng)濟責任審計時，領導們尤其是一把手格外開始關注審計，因為審計結果關乎他任期工作業(yè)績和能力的鑒證。

（財務專項審計方案與年度報表審計管理意見書）

審計通常包括三方關系人（審計委托方或甲方、被審計方或乙方，審計實施方或丙方）。三方關系很微妙，甲方和乙方存在博弈關系（甲方強調(diào)嚴審，乙方呼吁厚愛），而丙方既要堅守審計準則，也要順從甲方意愿，更要說服乙方心甘情愿的接受審計意見。

回想三十多年的財會實務工作，我發(fā)現(xiàn)雖然我的崗位是負責財務工作，但大部分時間或重點工作卻是跟審計打交道，也只有在應對審計的過程中，領導才認識到財務專業(yè)者和財務工作的重要性。當然，這也源于早期的“財審不分”的傳統(tǒng)財務管理體制，那時候，單位內(nèi)部審計業(yè)務是財務人員在負責，一般沒有內(nèi)部審計機構和專職的內(nèi)部審計人員。有的單位干脆就設置了“財務審計處”。至今，部分國家部委也是財務審計職能放在一個部室。所以，內(nèi)部審計徒有虛名或者是僅僅是財務的附屬職能。

回憶在職期間陪同外部審計，主要經(jīng)歷了四個階段或時期。

第一階段稱之為項目辦時期（1996-1999）。項目辦的全稱當時叫河北省交通廳國際金融組織貸款項目辦公室。顧名思義，專門負責世行亞行貸款公路項目建設的。由于這類項目投資巨大，一般都屬于國家重點項目，國家審計署每年都會列入重點審計計劃，通常委托省審計廳具體跟蹤審計。審計的主要依據(jù)當然是有關項目的各種批復文件、世行貸款項目財會管理與核算辦法、基本建設項目財務管理與核算辦法。

這一階段，耳熟能詳?shù)牡膶徲嬋藛T有審計廳外資處的王根發(fā)、高香辰、孟曉端、吳越、張玉琢等。由于他們審計過各種類型的外資項目，經(jīng)驗非常豐富。他們審計服務思維也比較超前，審出問題會心平氣和的與被審計單位財務人員進行討論，以理服人，在討論過程中，彼此都得到進步提高。

說心里話，一開始我對外部審計的重視是不夠的。記得第一次審計（1996）進駐后，要到各個標段施工現(xiàn)場審核施工單位的賬和征地拆遷資金使用情況，作為科長的我并沒有陪同下去（似乎覺得陪同審計沒那么重要）。后來有一次，在審計到邢臺駐地的某施工單位時，遇到了一位對國際FIDIC條款和項目招標文件爛熟于心的安徽籍財務經(jīng)理（沈奎軍），現(xiàn)場審計人員對此人十分敬佩，激動的給我打來電話，希望我去看看現(xiàn)場也順便認識一下這位老鄉(xiāng)。我很快趕到了現(xiàn)場，看到招標文件中的密密麻麻的的注釋和劃線以及一手俊秀的硬筆字，從驚訝到敬佩再到深感自愧不如。審計人員遇到這樣的財務人員，對審計問題的定性也是特別的謹慎，一般不隨意下結論。老沈的嚴謹認真讓我反思了我對招標文件以及制度法規(guī)理解的粗淺。之后，我下大功夫研究FIDIC條款和招標文件。通過幾年與審計人員、施工方財務人員以及地方征地拆遷人員的接觸，圍繞工程變更與索賠、概預算管控、對施工進度與質(zhì)量獎懲、串標圍標、征地拆遷補償款的正確使用、建設單位管理費的使用等經(jīng)過多輪的爭論與研討，積累了豐富的工程財務管理知識，這也為我2002年寫作完成并公開出版的《公路工程項目財務管理》以及相關知識的授課培訓奠定了堅實的基礎。

這一階段，我深深感受到審計的重要性，認識到只有正面看待審計的把脈問診，防范風險的作用，才能確保項目資金使用與管理合規(guī)合法。后來調(diào)離崗位后，我與上述審計人也保持密切的聯(lián)系，遇到任何財務問題，我們都會在一起討論，成為專業(yè)上的知己。

第二階段稱之為企業(yè)事業(yè)并存時期（2005-2013，包括河北國融高速公路發(fā)展中心、祿發(fā)實業(yè)總公司和高管局服務管理中心）。這一時期，由于實行“一套人馬兩塊牌子”特殊管理架構（即一套班子和職能部室既負責事業(yè)單位的管理，又負責所屬企業(yè)的管理），既有事業(yè)活動又有經(jīng)營活動，而恰恰就是這樣的體制，最容易被外部審計視作重點。

記憶深刻的有一次是接受省財政部門的監(jiān)督檢查。當時的檢查組組長是吳建民處長，檢查的核心問題是項目辦（事業(yè)單位）該不該組建國融中心從事服務區(qū)經(jīng)營，即使從事經(jīng)營，是否可以直接委托，是否需要通過招標取得經(jīng)營權。還有，國融中心的利潤是否應該上交項目辦，納入預算管理。盡管我給出了各種解釋（比如項目辦成立國融中心是經(jīng)過兩級主管部門審批的，批復目的就是從事服務區(qū)經(jīng)營的，再通過招標是多此一舉，萬一不中標，這個公司如何處置）。最終經(jīng)過反復溝通，通過招標選擇國融中心存在爭議，有待進一步研討，審計報告暫時不披露，但國融中心利潤納入預算審計人員繼續(xù)堅持，并上交了一億多資金（之后又通過預算渠道返還給項目辦用于還貸）。雖然這次審計，既沒有給單位帶來經(jīng)濟損失，也沒有人員受到追責問責，但是，我對事業(yè)單位收支兩條管理的意識更強了，對“一套人馬兩塊牌子”體制下的服務區(qū)資產(chǎn)管理、預算管理給予更多的重視，并以課題形式加以研究。與吳建民組長日后也成了好朋友，不斷就服務區(qū)管理問題進行深入探討，受益多多。

以下是我當時執(zhí)筆的給財政部門回復函的一部分，摘錄分享：

【我們十分感謝財政廳督察二組對國融中心運作過程中所遇到的法規(guī)政策問題提出的建議和思路。我們也誠懇希望財政廳督察二組從國融中心有效運作的大目標出發(fā)，從徹底理順財政廳、交通廳、項目辦、國融中心的各種關系出發(fā)，為我們找出一條既有利于實現(xiàn)國有資產(chǎn)整體保值增值，又符合服務區(qū)經(jīng)營性資產(chǎn)性質(zhì)的市場化經(jīng)營之道，努力使我省服務區(qū)經(jīng)營管理模式邁入全國的先進行列。我們承認，在服務區(qū)經(jīng)營管理體制和模式的探索中，我們遇到來自法律制度的、體制機制的各種困難，但是我們也有理由相信，只要堅持用科學發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的觀點經(jīng)營管理服務區(qū)資產(chǎn)，只要有省財政廳和省交通廳的大力支持，我們一定能夠探索出一條服務區(qū)經(jīng)營的規(guī)范之路、創(chuàng)新之路、成功之路！2007年12月9日】。

由于我們有了這樣的態(tài)度，財政部門審計檢查人員也理解我們想干事干成事的心情，因此，他們也站位研究型審計的理念，評判我們的做法。

難以忘記的還有一次外部審計。2009年高管局重組，專門成立了高管局服務管理中心（另組建祿發(fā)實業(yè)總公司負責具體經(jīng)營）負責局屬服務區(qū)資產(chǎn)管理與業(yè)務經(jīng)營。省審計廳于次年的2010年，決定對服務管理中心進行財務收支審計。審計涉及未及時上交國有資產(chǎn)租賃收入、賓館資產(chǎn)未及時登記入賬、某基地的產(chǎn)權歸屬和賬務記錄等問題。第一個問題涉及毛收入還是凈收益上交問題。我當時提出，國有資產(chǎn)租賃收入上交不同于車輛通行費、公路養(yǎng)路費等純行政事業(yè)性收入，不可能實行毛收入上交，應是指扣除相關稅費后的凈收益上交，并列出主要法規(guī)依據(jù)，被審計部門采納。關于部分資產(chǎn)未能及時入賬核算問題，由于歷史背景復雜，我們承諾一旦資產(chǎn)價值和實物核實后，及時辦理產(chǎn)權劃轉(zhuǎn)和會計核算，也得到審計部門的認可。通過這次審計，研究學習了事業(yè)單位預算管理辦法、事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置實施辦法和出租出借管理辦法。同時，我們也就服務區(qū)資產(chǎn)和經(jīng)營的特殊性以及所依據(jù)的部門或行業(yè)管理辦法與審計人員進行了耐心而充分的溝通。一輪審計下來，我和當時的審計小組組長成了很好的朋友（事后有同學傳來審計組長對我的評價：高管局服務管理中心的那個馬德家對法律法規(guī)的了解程度比我們審計人員一點也不差，屬于專家型）。通過這次審計，我的感悟是，參與到高頻率的各類審計中，既鍛煉了審計溝通協(xié)調(diào)能力，更更新了財會管理的理念，跳出了“就財務論財務的圈圈”，學會更多從會計準則、財會制度、稅法以及審計的角度看待財務及業(yè)務的合規(guī)性問題；同時，對審計人員也要不卑不亢，誠實以待，以心換心。

第三階段也稱為國建投資公司時期（2013-2019）。這一時期，除了接待各類預算收支審計以及專項審計，記憶最深的當數(shù)某分公司廣告業(yè)務收支審計，這是我一生中經(jīng)歷的最艱難的一次審計陪同。這次審計起源于有舉報說該分公司巨額廣告租賃收入未入賬，存在私分廣告收入款的問題（其實我早前看到過類似的舉報信，第一直覺就感覺舉報存在重大虛夸和誤解）。參加這次審計的不僅有省審計部門的3人，還有法院或檢察院部門2人（事后聽說）。經(jīng)單位領導班子研究決定，考慮到我是總公司分管財審工作的副總，由我全程陪同審計（整一個月）。出發(fā)現(xiàn)場前就有傳言，說這次審計結束，就可能把人也帶回來（意思是起訴逮捕或免職之類）。當時的氣氛十分緊張。作為陪同的我，首先定位自己的職責：上傳下達（把審計人員的要求傳達下去，把審計進展情況及時給單位主要領導報告），做好服務。

審計人員進場后，除了我可以留在辦公室現(xiàn)場，分公司人不得留在現(xiàn)場?？吹綄徲嬋藛T的表情和質(zhì)問財務人員的口吻，就感覺這次審計是奔著問題和要處分人的目的來的。由于該分公司也屬于我分管，所以我也格外重視，私下把分公司經(jīng)理和財務主管約過來，開門見山質(zhì)問：我們廣告管理是否存在賬外賬和小金庫問題，是否存在私分挪用問題，如果沒有，就坦然、不卑不亢的接受審計，大可不必手足無措，好像心里有鬼。如果有，就抓緊自查自糾，主動配合審計，涉嫌犯罪的主動投案自首，最大限度管控風險外溢。與此同時，在與審計小組成員聊天時，我也語重心長的說，巨額廣告收入不入賬甚至私分，早有傳言，傳言中的數(shù)據(jù)我也了解一些。我是分管財務的副總，根據(jù)我掌握的財務信息，有些傳言是脫離實際的，添油加醋的夸張成分大，背后可能涉及廣告商之間利益的博弈。如果能輕易的將巨額廣告收入不入賬私分，我作為總公司的總會計師，我愿意承擔責任，私分廣告款可以作為一個懷疑對象，但不應作為唯一的懷疑對象。

當審計人員發(fā)現(xiàn)有些廣告租金確實收取現(xiàn)金時，更加懷疑存在私分問題，甚至動用了特殊手段查證某些嫌疑人的個人資金進出。在翻閱了大量原始憑證，調(diào)取銀行監(jiān)控視頻后，仍然沒有重大發(fā)現(xiàn)。此時，有審計人員主動聽取我對“是否存在私分”的看法。我說，如果因為收取現(xiàn)金租金，就明目張膽私分，我認為領導是愚蠢的，會計人員的水平也是低級的，如何加重懲罰都不為過。但是按道理，我們有合同，有發(fā)票，有銀行流水，一個具備基本財務知識的正常財會人員是不會犯這種低級錯誤的，更何況我們的財會人員一位是高級會計師、一位是注冊會計師。審計人員聽了我的解釋說明，也沒有立即茍同我，只是說了一句，你的思路就是和我們審計人員的思路不一樣。一個月審計下來的結果表明，所謂私分、挪用都是空穴來風，是站不住腳的。

通過這次審計，我也進一步學會了審計溝通。當審計人員帶著目的和情緒來的時候，不宜急于洗白和辯駁，要以換位思考、理解配合的態(tài)度，才能平復審計人員的疑慮。在氣氛適當?shù)臅r候，再有理有據(jù)的做出自己的分析判斷，從而贏得審計人員的尊重。

（外部審計現(xiàn)場和審前培訓現(xiàn)場）

國建投資公司時期，還有一次外部審計，讓我記憶猶新。由于上級領導調(diào)整，離任審計的延申審計抽到了我所在的單位。記得有一天，財務人員突然通知我說，某審計處長要約談現(xiàn)職一把手和分管財務的領導。我感到可能審計出了重要問題，于是陪同一把手前往。審計處長微笑著和我們握手后，開門見山說，審計發(fā)現(xiàn)，你們單位存在差旅費報銷不規(guī)范問題，這個問題性質(zhì)嚴重，請你們來解釋說明一下?？紤]到一把手是新來的，不知情，我主動表明，這個問題我全程了解，由我來負責解釋。回想起來我的解釋大概三層意思：一是之前確實存在平均發(fā)放差旅費的情況（為了調(diào)劑出差安排不均衡）；二是我們發(fā)現(xiàn)了這種做法不對，改為據(jù)實報銷，提供出差地服務區(qū)的證明；三是后來我發(fā)現(xiàn)證明容易弄虛作假，于是我們又專門開會研究并下發(fā)了通知，要求嚴格遵循“誰出差誰報銷”的原則，要求出差有關記錄及證據(jù)必須精準匹配，出差人員的部門負責人對出差事項的真實性負責。審計處長聽了我的解釋后，立刻微笑的說，既然你們已經(jīng)主動發(fā)現(xiàn)了問題，并提前進行了整改，這個問題就不寫入審計報告了，盡快提供你們下發(fā)的通知，我們予以核實。進入電梯，當時的一把手深有感慨的說，虧有老兄把關，不然這次審計結論我們承受不起?？磥?，遵紀守法講規(guī)矩必須持之以恒的抓。

（經(jīng)濟責任審計現(xiàn)場與審計整改部署會現(xiàn)場）

第四階段也稱燕趙驛行時期（2019-2021）。進入燕趙驛行時期，我僅僅在職2年就選擇離崗了，所以還沒有經(jīng)歷特別重要的外部審計。主要負責協(xié)調(diào)指導了重組過程中的清算審計以及年度報表審計。在這一時期的審計中，我重點強調(diào)圍繞重組并購中的賬實相符問題、涉稅風險問題、資產(chǎn)債務承接模式問題、全面預算管理與績效考核問題，希望內(nèi)外部審計人員給予重點關注。因為燕趙驛行雖然也是公司，但和之前的公司存在明顯的差異，燕趙驛行屬于按照《公司法》組建的現(xiàn)代公司制企業(yè)。效益導向、內(nèi)控合規(guī)導向需要強化。

（審計學習參考和審計培訓）

綜上，財務的一生也是與審計相伴的一生。最大的感悟就是：一是對待內(nèi)外部審計一定要有平常心，功夫用在日常和平常，日常工作中如果堅持學法熟法，事事都能嚴守法律法規(guī)和制度，審計來了我們的工作就是做好解釋配合，大可不必無理攪三分；二是要把外部審計當作增強本領的最好學堂，學習審計人的思維，學習審計人查找問題的思路和方法，汲取各類審計案例的經(jīng)驗，補強、夯實自己駕馭財務、審計的能力；三是要敢于善于溝通，學會換位思考、情緒管理和傾聽，在熟知相關法律法規(guī)的基礎上，也要不卑不亢的據(jù)理解釋說明。同時要克服“聞審色變”和“唯恐避之不及”的心態(tài)；四是要知曉審計發(fā)展的現(xiàn)在和未來，掌握審計的最新理念，比如“研究型審計”、監(jiān)督與服務并重，各類審計的貫通協(xié)同、確認與咨詢的性質(zhì)界定、“三個區(qū)分開來”等等。只有了解熟悉這些新理念新思維，與審計人員溝通交流才有共同的話題，也才能做到不卑不亢。

【作者簡介】

馬德家，正高級會計師，研究生畢業(yè)。1987年河北地質(zhì)學院地質(zhì)經(jīng)濟管理系財會專業(yè)畢業(yè)，1991年中國社會科學院研究生院在職研究生畢業(yè)。1994年后調(diào)入河北省交通系統(tǒng)，分別從事公路建設項目財務管理和公路企業(yè)財務管理。2006年獲聘正高級會計師。曾任職高速燕趙驛行集團公司總會計師，河北經(jīng)貿(mào)大學及河北師范大學會計碩導。退休后兼任河北省交通會計學會副會長兼秘書長，主要從事財審稅咨詢服務工作。兼任中國交通會計學會理事、河北省會計學會理事、河北省民營企業(yè)財務管理研究會理事。

編輯：云飛

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